Почему налоговые отказывают в вычете входящего НДС и как с этим бороться

О том, почему налоговые отказывают в вычете входящего НДС и как с этим бороться, рассказала бухгалтер-консультант Genplace Эльмина Хикматуллина.

by
Работайте только с проверенными контрагентами, обращайте внимание на корректность заполнения счетов-фактур и помните про раздельный учет. Если вы будете соблюдать эти нехитрые правила, вопросы к вычетам НДС у налоговиков будут возникать значительно реже!

Статьей 171 НК РФ налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты. Однако, налоговые органы часто отказывают в вычете по трем основным причинам.

1. Неосмотрительность в выборе контрагента.

Законодательством не установлен порядок проверки контрагента. Но чтобы избежать отказов со стороны налоговых органов, проверять контрагентов необходимо. Минимальный набор документов, подтверждающих факт реальности компании:

  1. выписка из ЕГРЮЛ или ЕГРИП;
  2. свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве ИП (для индивидуального предпринимателя);
  3. учредительные документы и приказ о назначении директора на должность (для юрлица).

Добросовестность контрагента можно бесплатно проверить с помощью электронных сервисов на сайте ФНС. Сервис «Прозрачный бизнес» https://pb.nalog.ru/ позволяет проверить:

  1. не включен ли контрагент в реестр предстоящего исключения;
  2. не находится ли он по адресу массовой регистрации;
  3. не числятся ли руководитель и учредители в списке лиц, являющихся руководителями (учредителями) нескольких юридических лиц и в списке дисквалифицированных лиц.

Сервис «Сведения о ЮЛ, имеющих задолженность по уплате налогов и или непредставляющих отчетность в течение года» позволяет определить насколько контрагент выполняет свои обязательства перед государством. Если контрагент не платит налоги, с ним лучше не связываться.

Платные сервисы предоставляют больше возможностей для проверки. С их помощью можно выявить связи контрагента, узнать в каких судебных процессах он участвует и проанализировать его финансовое состояние. В личный кабинет Genplace встроен лидер рынка таких сервисов — система Контур.Фокус. Для наших клиентов она бесплатна.

Если по результатам камеральной проверки налоговой декларации ИФНС отказано в вычете по причине недобросовестности контрагента, можно оспорить это решение. Для этого нужно предъявить распечатки результатов проверки контрагента в электронных сервисах. Важно делать такие распечатки сразу после проверки — они послужат доказательством проявления осмотрительности при выборе контрагента.

2. Некорректное заполнение первичных документов.

Счет-фактура — документ, являющийся основанием для принятия к вычету НДС, уплаченного поставщику. Основные требования, предъявляемые к заполнению счет-фактуры отражены в пункте 5 статьи 169 НК РФ. В счете-фактуре должны быть указаны:

  1. номер и дата документа;
  2. название, адрес, ИНН поставщика и покупателя;
  3. название, адрес грузоотправителя и грузополучателя;
  4. номер платежного документа (если производились авансовые платежи);
  5. перечень товаров с указанием единиц измерения или описание услуг;
  6. количественный показатель отгруженных товаров или проделанных работ;
  7. цена за единицу без НДС;
  8. общая стоимость без НДС;
  9. ставка налога;
  10. сумма НДС, рассчитанная по указанной ставке;
  11. общая стоимость с НДС;
  12. страна происхождения товаров, номер ГТД (если товар иностранного производства).

При получении счета-фактуры от контрагента, во избежание конфликтов с налоговыми органами, необходимо внимательно проверять все обязательные реквизиты и правильность их заполнения.

Если все-таки приняли счет-фактуру с ошибочным реквизитом, то порядок исправления таков. Продавец должен исправить ошибочную счет-фактуру путем составления нового, исправленного счета-фактуры. Изменять первоначально выставленный счет-фактуру нельзя. При составлении исправленного счета-фактуры продавец должен использовать тот же бланк, что и для исходного счета-фактуры. Заполняют его так же, как первоначальный счет-фактуру, но с правильными данными. При этом в строку 1а добавляют порядковый номер и дату исправления. Что касается строки 1, то при оформлении исправленного счета-фактуры в нее переносятся данные из строки 1 исходника. Этот порядок закреплен в п.7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденном постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Далее исправленный счет-фактуру необходимо зарегистрировать в книге покупок. Для этого следует составить дополнительный лист к книге покупок за тот квартал, в котором был зарегистрирован первичный счет-фактура. В этом листе нужно аннулировать запись по первичному счету-фактуре, отразив его показатели со знаком «минус». В результате этого сумма «входного» НДС за этот квартал будет уменьшена, что повлечет за собой необходимость в уточненной декларации, в которой сумма вычета будет снижена. А исправленный счет-фактуру следует зарегистрировать в книге покупок за тот квартал, в котором он был получен. Именно в этом квартале появляется право на вычет по исходному счету-фактуре. (п. 9 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). За период, в котором было отказано в вычете, необходимо сдать уточненную декларацию, исключив ошибочный счет-фактуру.

При наличии в счетах-фактурах ошибок, связанных с величиной НДС, необходимо представить уточненную налоговую декларацию. В в этом случае камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации прекратится и начнется проверка уточненной декларации.

Камеральная проверка налоговой декларации по НДС проводится в течение двух месяцев с даты представления в налоговый орган (ст. 88 НК РФ). При установлении ошибок и противоречий в налоговой декларации в период проведения камеральной налоговой проверки налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщику. Для этого инспектор направляет требование. В течение пяти дней необходимо отправить в ИФНС пояснения и документы, которые их подтверждают.

Часто налоговые органы направляют требования, связанные с ошибками в реквизитах счетов-фактур (номер, дата), с требованием предоставить уточненную декларацию. Однако в соответствии сп. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие идентифицировать продавца и покупателя, налоговую ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету. Так как ошибки в реквизитах счетов-фактур не влияют на величину вычета, в таких случаях достаточно предоставить пояснения с приложением счетов-фактур.

3. Отсутствие раздельного учета.

Если организация осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции или применяет разные ставки налога, она обязана вести раздельный учет на основании п. 4 статьи 170 НК РФ. Его порядок описывается в учетной политике. Раздельный учет заключается в том, что отдельно учитывается НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС по разным ставкам. Отсутствие раздельного учета может быть причиной отказа налоговым органом в вычете. Не вести раздельный учет можно только если доля расходов на приобретение по операциям, не подлежащим налогообложению, составляет меньше 5% от расходов организации.

Пример

ООО «Ромашка» осуществляет гарантийный ремонт своей продукции. Эти операции не облагаются НДС. Прямые расходы компании на облагаемые операции за 1 квартал составляют 10 000 000 руб., на гарантийный ремонт — 350 000 руб. Общехозяйственные расходы составляют 1 750 000 руб. Согласно учетной политике компания распределяет общехозяйственные расходы пропорционально выручке от облагаемых и необлагаемых сделок. Выручка от облагаемых операций равна 10 500 000 руб., от необлагаемых — 485 000 руб. Общехозяйственные расходы, относящиеся к необлагаемым операциям, равны

1 750 000 руб. х (485 000 руб. / (10 500 000 руб. + 485 000 руб.)) = 77 264,45 руб.

Доля расходов на необлагаемые сделки составляет

((350 000 руб. + 77 264,45 руб.) / (10 000 000 руб. +350 000 руб. + 1 750 000 руб.)) х 100% = 3,5%

Так как этот показатель не превышает 5 процентов, компания вправе принять к вычету весь входной НДС, предъявленный поставщиками, за квартал.

Решение налогового органа об отказе в вычете можно обжаловать. Порядок обжалования решений ИФНС оговорен в главе 19 НК РФ, согласно которой решение можно опротестовать в вышестоящий налоговый или судебный орган.

В течение одного месяца со дня вручения решения в вышестоящий налоговый орган может быть подана апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п.1 ст. 138 НК РФ). Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через ИФНС, которая вынесла решение. Инспекция обязана в течение трех дней со дня поступления жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

В случае неудовлетворения жалобы, Вышестоящим налоговым органом можно направить иск в арбитражный суд (п. 2 ст. 138 НК РФ). Порядок подачи искового заявления, возбуждения судопроизводства и участия в процессе, определен Арбитражным процессуальным кодексом. Обжалование в судебном порядке минуя вышестоящий налоговый орган кодексом не предусмотрено.

Работайте только с проверенными контрагентами, обращайте внимание на корректность заполнения счетов-фактур и помните про раздельный учет. Если вы будете соблюдать эти нехитрые правила, вопросы к вычетам НДС у налоговиков будут возникать значительно реже!